Вопросы о ремонтах

Комментарий к письму Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/241

В связи с тем, что в пункте 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ в качестве получателя средств на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества поименован ограниченный перечень организаций, доходы в виде указанных отчислений, поступившие иным лицам, подлежат включению в состав доходов, учитываемых при применении УСН.

Управляющей организацией, применяющей УСН, для целей капитального ремонта многоквартирных домов получены денежные средства в виде субсидии от органов местного самоуправления муниципального образования, а также средства от собственников квартир. Учитываются ли указанные денежные средства при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН?

Специалисты Министерства финансов РФ, отвечая на поставленный вопрос, ссылаются на подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, согласно которому денежные средства, полученные управляющими организациями из местного бюджета на капитальный ремонт многоквартирных домов в рамках реализации Федерального закона от 21.07.2007 N 185-ФЗ, не включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Отметим, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль действует аналогичный порядок учета доходов в виде средств бюджетов, выделенных на указанные цели (письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-03-06/1/710).

Бюджетные средства на капитальный ремонт

Стоит иметь ввиду, что согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 не включаются в налоговую базу лишь те средства целевого финансирования, которые были получены как управляющими организациями, так и ТСЖ в виде средств бюджетов, выделяемых на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства». Все остальные доходы в виде целевых поступлений из бюджетов, в том числе и на проведение капитального ремонта жилищного фонда, должны учитываться при определении налоговой базы в установленном порядке (письмо Минфина России от 02.09.2008 N 03-11-04/2/132). Свою позицию Минфин России обосновал следующим образом. Пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ определяет, что при исчислении налоговой базы не учитываются целевые поступления из бюджета. Однако согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ такие организации (ТСЖ, управляющие организации) не являются получателями средств бюджета, соответственно, денежные средства, полученные ими от органов местного самоуправления на проведение капремонта, не могут быть признаны бюджетным финансированием и в полном объеме включаются в налоговую базу.

Средства на ремонт от собственников

А вот средства собственников квартир, внесенные на осуществление капитального ремонта, включению в налоговую базу могут и не подлежать. Это зависит от того, кто осуществляет управление жилым домом: привлеченная управляющая организация или товарищество собственников жилья (ст. 161 ЖК РФ). ТСЖ, в отличие от привлеченной компании, является некоммерческой организацией (ст. 135 ЖК РФ), соответственно имеет право применять нормы, прописанные в подпункте 1 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ. В них, в частности указано, что отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья членами товарищества, являются целевыми поступлениями и при определении налоговой базы не учитываются. Аналогичного мнения придерживаются и специалисты Министерства финансов РФ в письме от 08.04.2009 N 03-11-09/129.

Привлеченные же управляющие компании, являясь коммерческими организациями, вышеуказанную норму Налогового кодекса РФ применять не вправе. При определении налоговой базы такие организации учитывают взносы собственников на капитальный ремонт в полном объеме.

Таким образом, если организация участвует в адресной программе по проведению капитального ремонта в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», средства бюджета, полученные ею, не включаются в налоговую базу независимо от организационно-правовой формы такой организации. Средства долевого финансирования указанной программы, внесенные собственниками квартир на проведение капремонта, включаются в налоговую базу только управляющими компаниями. ТСЖ, являясь некоммерческой организацией, такие средства при определении налоговой базы не учитывает.

«Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера», N 4, февраль 2010 г.

Версия для печати