Вопросы о ТСЖ
Пониженные тарифы страховых взносов и ТСЖ на УСНО.
Нужно признать, что данный материал сам по себе посвящен порядку начисления ТСЖ страховых взносов в части использования пониженных тарифов, установленных ч. 3.4 ст. 58 Закона о страховых взносах. В рубрику «Налогообложение» он помещен
Коротко о нормах Закона
Тарифы страховых взносов на 2012 — 2013 гг. установлены ст. 58.2 Закона о страховых взносах. Для лиц (организаций, ИП, физических лиц, не признаваемых ИП), производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах), они составляют:
|
Тариф страхового взноса,% |
| ||
ПФР |
ФСС |
ФФОМС | ||
В пределах предельной величины базы |
22 |
2,9 |
5,1 |
30 |
Свыше предельной величины базы для |
10 |
- |
- |
10 |
Пониженным тарифам посвящена ст. 58 Закона о страховых взносах. Так, ч. 3.4 данной статьи устанавливает тарифы на 2012 — 2013 гг. для плательщиков страховых взносов, перечисленных в п. 8 ч. 1 той же статьи. Речь идет об организациях и ИП, применяющих УСНО и осуществляющих определенные виды деятельности, классифицируемые в соответствии с ОКВЭД, которые для них являются основными. Среди видов деятельности перечислены и такие, которые интересуют ТСЖ, а именно управление недвижимым имуществом (пп.«я.2») и удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (пп.«ш») . Тариф составляет 20%, он полностью приходится на долю ПФР (в части ФСС и ФФОМС составляющие равны нулю).
В целях применения п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказания услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (ч. 1.4 ст. 58 данного Закона). Еще в 2011 г. Минздравсоцразвития и Пенсионный фонд выпустили несколько письменных разъяснений о том, что для использования права на применение пониженного тарифа в связи с осуществлением упомянутого в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах вида деятельности необходимо подтвердить основной характер такой деятельности. Подтверждением служит расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме
Есть мнение, что данные положения явно указывают на предоставление права на пониженный тариф только тем «упрощенцам», которые признают доходы от реализации по соответствующему виду деятельности для целей налогообложения. ТСЖ, конечно же, может попасть в эту категорию плательщиков, проигнорировав экономическую и правовую сущность своей уставной деятельности. Но существует и другой путь к применению пониженных тарифов страховых взносов.
Позиция ФСС
Позиция ФСС РФ относительно порядка применения пониженных тарифов страховых взносов сформулирована в Письме от 25.04.2012 N
Позиция судей
Безусловно, говорить о том, что судебная практика начинает складываться в пользу ТСЖ, пока рано, однако положительные прецеденты уже есть. Так, в арбитражном суде Ярославской области рассмотрено около десятка дел по интересующей нас тематике. Все судебные разбирательства были инициированы товариществами, которым по результатам камеральной проверки расчетов по форме РСВ-1 ПФР за девять месяцев 2011 г. межрайонное управление ПФР доначислило к уплате страховые взносы по максимальному тарифу, применяемому в 2011 г. Дело в том, что все ТСЖ, по мнению проверяющих, не подтвердили основной вид деятельности, поскольку не заполнили соответствующее приложение к расчету. Объяснения ТСЖ о том, что они не могли этого сделать в силу специфики своей деятельности (деятельность есть, а доходов нет), проверяющими не были приняты во внимание. Таким образом, судебной оценке подлежали доводы товариществ о возможности применения ими пониженного тарифа страховых взносов в отсутствие налогооблагаемых доходов и иных видов деятельности, кроме указанного в пп.«я» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах.
Важно. Все товарищества, чьи иски были рассмотрены судом, не имели дополнительных доходов, облагаемых налогом в рамках УСНО. По мнению автора, при наличии поступлений, связанных с предпринимательской деятельностью, ТСЖ будет гораздо сложнее доказать свою правоту, так как заполненный расчет в части подразд. 3.6 разд. 3 в этом случае может дать проверяющим информацию о том, что все 100% доходов, облагаемых налогом в рамках УСНО, приносят операции, не связанные с управлением недвижимым имуществом, например оказание отдельных услуг соседним ТСЖ.
Суд принял сторону ТСЖ, указав, что нормы Закона о страховых взносах не дают оснований для предложенного межрайонным управлением ПФР их толкования, а именно в части возможности применения пониженных тарифов страховых взносов только теми организациями, которые при применении УСНО уплачивают единый налог с доходов, не менее 70% которых получены от управления недвижимым имуществом (жилым фондом). В зависимость от наличия налоговой базы по единому налогу применение пониженного тарифа страховых взносов не ставится.
Товарищества подтвердили, что они:
-
являются организациями, применяющими УСНО;
-
не осуществляют иных видов деятельности, помимо управления недвижимым имуществом (жилым фондом);
-
получают финансирование, связанное исключительно с осуществлением данного вида деятельности.
По совокупности изложенных фактов товарищества были отнесены судом к категории страхователей, имеющих право на применение в переходный период пониженного тарифа страховых взносов.
* * *
На возможность применения ТСЖ пониженных тарифов страховых взносов не должно повлиять то, что источником выплаты заработной платы его сотрудникам являются обязательные платежи, взносы и плата собственников помещений в МКД, управление которым осуществляется посредством данного товарищества. Во всяком случае, так считают арбитры Ярославской области, а мы с ними совершенно согласны.
М. О. Денисова Главный редактор журнала «
Журнал «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение»
http://www.audar-press.
Издательский Дом «Аюдар Пресс» (499) 257-0772 [email protected]